Zmiany w rozliczeniach VAT od 1 stycznia 2017 roku – mechanizm odwrotnego obciążenia VAT w rozliczaniu robót budowlanych
Co do zasady podatnikami podatku VAT z tytułu dostaw są sprzedawcy (dostawcy) towarów i usług. Ustawodawca przewidział jednak szereg wyjątków od tej zasady. W przypadkach określonych przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia ( reverse charge mechanism).
Obecnie nabywcy są podatnikami VAT z tytułu świadczenia usług najczęściej w przypadkach, gdy są one świadczone przez zagranicznych usługodawców (jest to tzw. import usług). Z tytułu zakupu od krajowych usługodawców nabywcy mogą być podatnikami tylko w przypadku zakupu usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych.
Od nowego roku mechanizmem odwrotnego obciążenia objęta zostanie znaczna część wykonywanych przez podwykonawców robót budowlanych. Rozszerzony zostanie zakres stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w transakcjach krajowych na większość robót budowlanych (robót klasyfikowanych na gruncie stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 r. w grupowaniach 41-43). Jak czytamy w uzasadnieniu tego projektu, „powodem, dla którego rozwiązanie takie jest wprowadzane do przepisów ustawy o VAT, są nieprawidłowości zaobserwowane na tym rynku, w szczególności problem oszustw w zakresie podatku VAT (w tym również przy użyciu faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji)”.
Podatnikami z tytułu świadczenia robót budowlanych mają być nabywcy, jeżeli łącznie będą spełnione cztery warunki, tj.:
świadczona usługa należeć będzie do robót budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy,
usługodawcą będzie podatnik, który nie korzysta z tzw. zwolnienia podmiotowego,
usługobiorcą będzie podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
usługodawca będzie świadczyć usługę jako podwykonawca.
Podsumowując, nowelizacja zakłada, że w zakresie usług budowlanych rozliczenie będzie następować na zasadach reverse charge jedynie wówczas, gdy usługodawca świadczy je jako podwykonawca i spełnione są wszystkie powyższe warunki.
Przepisy przejściowe wskazują natomiast, iż opisane wyżej zasady będą stosowane do usług, które zostały wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r.
Załącznik nr 14 do ustawy o VAT - WYKAZ USŁUG, O KTÓRYCH MOWA W ART. 17 UST. 1 PKT 8 USTAWY
Poz.
Symbol PKWiU
Nazwa usługi (grupy usług)
1
bez względu na symbol PKWiU
Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266, 542 i 1579)
2
41.00.30.0
Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
3
41.00.40.0
Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
4
42.11.20.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych
5
42.12.20.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej
6
42.13.20.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli
7
42.21.21.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych
8
42.21.22.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze
9
42.21.23.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp
10
42.21.24.0
Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych
11
42.22.21.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych
12
42.22.22.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych
13
42.22.23.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni
14
42.91.20.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych
15
42.99.21.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych
16
42.99.22.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych
17
42.99.29.0
Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane
18
43.11.10.0
Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych
19
43.12.11.0
Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych
20
43.12.12.0
Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi
21
43.13.10.0
Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich
22
43.21.10.1
Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu
23
43.21.10.2
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych
24
43.22.11.0
Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających
25
43.22.12.0
Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych
26
43.22.20.0
Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych
27
43.29.11.0
Roboty związane z zakładaniem izolacji
28
43.29.12.0
Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń
29
43.29.19.0
Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane
30
43.31.10.0
Roboty tynkarskie
31
43.32.10.0
Roboty instalacyjne stolarki budowlanej
32
43.33.10.0
Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian
33
43.33.21.0
Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem
34
43.33.29.0
Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane
35
43.34.10.0
Roboty malarskie
36
43.34.20.0
Roboty szklarskie
37
43.39.11.0
Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych
38
43.39.19.0
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
39
43.91.11.0
Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych
40
43.91.19.0
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich
41
43.99.10.0
Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych
42
43.99.20.0
Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań
43
43.99.30.0
Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali
44
43.99.40.0
Roboty betoniarskie
45
43.99.50.0
Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych
46
43.99.60.0
Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia
47
43.99.70.0
Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych
48
43.99.90.0
Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
Akceptuj i zamknijW celu zapewnienia maksymalnej wygody użytkowników przy korzystaniu z witryny ta strona stosuje pliki cookies. Kliknij "Akceptuję i zamknij", aby ta informacja nie wyświetlała się więcej.