Udzielenie pożyczki przez udziałowca jest dla spółki obojętne podatkowo ponieważ pożyczka jako taka nie stanowi przysporzenia majątkowego i nie jest podstawą do opodatkowania żadnym podatkiem, w tym podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Istotnym dla stron jest natomiast określenie oprocentowania pożyczki. Ponieważ umowa zawierana jest pomiędzy podmiotami powiązanymi należy zwrócić szczególną uwagę na konieczność stosowania przez strony warunków rynkowych, tym bardziej mając na uwadze możliwość zaliczenia przez pożyczkobiorcę kosztów odsetek do kosztów podatkowych.

Wysokość odsetek od pożyczki

W przypadku transakcji kontrolowanej, do której może należeć udzielenie pożyczki jeżeli jej wartość będzie przekraczała 10 mln zł organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania tej pożyczki, jeżeli łącznie są warunki określone w ustawie. Jednym z nich jest ustalenie oprocentowania pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy. Od 1 stycznia 2021 roku rodzaj bazowej stopy procentowej dla pożyczek:

1. w złotych - stanowi WIBOR 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w złotych o trzymiesięcznym okresie zapadalności na polskim rynku międzybankowym,
2. w dolarach amerykańskich - stanowi LIBOR USD 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w dolarach amerykańskich o trzymiesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie,
3. w euro - stanowi EURIBOR 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w euro o trzymiesięcznym okresie zapadalności na europejskim rynku międzybankowym,
4. we frankach szwajcarskich - stanowi LIBOR CHF 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów we frankach szwajcarskich o trzymiesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie,
5. w funtach brytyjskich - stanowi LIBOR GBP 3M, będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów w funtach brytyjskich o trzymiesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie;

Marża:

1. dla pożyczkobiorcy wynosi maksymalnie 2,3 punktu procentowego,
2. dla pożyczkodawcy wynosi minimalnie 2,0 punktu procentowego,
3. stanowi sumę wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości określonej w lit. a albo b, w przypadku gdy wartość bazowej stopy procentowej określonej w pkt 1 jest mniejsza od zera.

W naszej ocenie wskazane powyżej warunki powinny być określane w umowach nawet w sytuacji gdy transakcje nie podlegają pod reżim określony dla warunków stosowania cen transferowych.