Import usług – rozliczenie popularnych usług od firmy Google czy Facebook na gruncie podatku Vat
Coraz większa liczba podmiotów gospodarczych dokonuje zakupu usług od podmiotów zagranicznych. Świadomość obowiązków z tym związanych jest zdecydowanie większa w przypadku podatników czynnych niż zwolnionych. Warto jednak zaznaczyć, że transakcje te nie są obojętne podatkowo również w przypadku podatników zwolnionych.


Dla zrozumienia tematu należy wyjaśnić kilka istotnych pojęć związanych z przedstawioną problematyką:
- podatnikami w rozumieniu ustawy o Vat są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podatników można podzielić na:
* podatnicy czynny to podatnicy prowadzący działalność, zarejestrowani do celów Vat i opłacający podatek Vat,
* podatnicy zwolnieni to podatnicy, którzy sprzedają swoje usługi lub towary bez podatku vat. Korzystają ze zwolnienia przedmiotowego – z uwagi na rodzaj świadczonych usług lub podmiotowego – z uwagi na wartość osiąganych przychodów,
- import usług to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, czyli podmiot dokonujący zakupu, dotyczy zarówno transakcji zakupu od podatników unijnych jak i pozaunijnych,
- obowiązek podatkowy dla importu usług co do zasady powstaje w tych samych terminach co w przypadku usług świadczonych przez podmioty krajowe. Moment powstania obowiązku podatkowego powstaje z chwilą wykonania usługi.


W momencie zakupu usługi należy wskazać usługodawcy jaki jest cel transakcji (prywatny czy firmowy). Jeżeli zamówienie usługi np. do firmy Google czy Facebook składa podmiot prowadzący działalność gospodarczą to powinien posiadać NIP UE co oznacza, że musi być zarejestrowany jako podatnik unijny. Obowiązek dotyczy również podatnika zwolnionego z podatku Vat, czyli podatnika który sprzedaje swoje usługi i towary bez podatku Vat (ze stawką vat „zw”). Podatnik zwolniony zobowiązany jest do zapłaty podatku Vat od importu usług analogicznie jak zobowiązany jest do płacenia podatku w przypadku nabywania towarów i usług w kraju. Z uwagi na specyfikę transakcji „międzynarodowych” inny jest tylko sposób rozliczenia.


Podsumowanie obowiązków związanych z dokonywaniem zakupu usług od podmiotów zagranicznych:
- podatnicy Vat czynni:
* obowiązek posiadania numeru NIP UE,
* obowiązek wykazania dokonanego zakupu w ewidencji i deklaracji JPK_VAT składanej za miesiąc jego dokonania,
* podatek Vat od transakcji jest wykazywany w deklaracji jako podatek należny (do zapłaty) i jeżeli związany jest ze sprzedażą opodatkowaną podatnika to wykazywany jest również jako podatek naliczony (do odliczenia) – transakcja neutralna podatkowo,
- podatnicy Vat zwolnieni:
* obowiązek posiadania numeru NIP UE,
* obowiązek wykazania w deklaracji VAT-9M za miesiąc, w którym transakcja została dokonana (termin złożenia deklaracji 25 dzień następnego miesiąca),
* obowiązek zapłaty do urzędu skarbowego podatku Vat należnego – podatek w wysokości 23% od wartości wykazanej na fakturze dokumentującej zakup usługi, podatek należy zapłacić najpóźniej w terminie złożenia deklaracji VAT-9M, czyli do 25 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym dokonana została transakcja.


Dodatkowe uwagi:
- w przypadku chęci dokonywania zakupu usług od podmiotów zagranicznych przez polskiego podatnika Vat istnieje obowiązek rejestracji do VAT-UE,
- jeżeli faktura dokumentująca zakup usług dokonanych przez polskiego podatnika Vat zostałaby wystawiona z naliczonym podatkiem Vat firmy zagranicznej, to i tak należy rozpoznać import usług, a w podstawie opodatkowania w VAT znajdzie się kwota brutto z faktury,
- brak zgłoszenia do VAT-UE nie zwalnia z obowiązku właściwego rozliczenia takiej transakcji. Jest on nadal zobligowany do naliczenia VAT według polskiej stawki,
- brak zgłoszenia do VAT-UE przed dokonaniem pierwszego zakupu może skutkować konsekwencjami karnymi skarbowymi. Zgodnie bowiem z Kodeksem karnym skarbowym, podatnik, który nie dokonuje w terminie zgłoszenia identyfikacyjnego dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, popełnia wykroczenie podlegające karze grzywny,
- istnieje obowiązek wykazania transakcji w momencie jej dokonania. Nie ma możliwości wykazania w miesiącach kolejnych (!), dostarczenie dokumentów do księgowości po terminie rozliczenia skutkuje koniecznością korygowania złożonych deklaracji Vat lub składania ich po terminie (w przypadku VAT-9M)